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Title:國際貿易律師:2018版跨境電商海關監管政策解讀

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Time: 2020年01月17日

  國際貿易律師:如何對跨境電商進口零售進行監管,實際上既沒有縱向的歷史經驗可循,也沒有橫向的外國經驗借鑒,因此我國的跨境電商監管政策是在不斷探索中逐漸定型的,2018年年末出臺的相關四部文件,是對2016年出臺的跨境電商零售進口政策的延續和完善,是擴大開放更大激發消費潛力的重要舉措,可以看做這個探索過程的階段性總結,可以預見在今后一段時期內,跨境電商監管政策能夠在這一方向上相對保持穩定,也正因如此,這些文件對于跨境電商業務的今后走向具有舉足輕重的意義。匯業海關律師團隊從法律關系、企業管理、監管政策、稅收政策這四個方面解讀2018年跨境電商海關監管政策與2016年4.8新政的區別:

  2018年11月至12月間,我國相關部委就跨境電商監管政策,先后出臺了四個文件,包括:

  1、商務部、國家發展和改革委員會、財政部、海關總署、國家稅務總局、國家市場監督管理總局《關于完善跨境電子商務零售進口監管有關工作的通知》(以下簡稱《六部委通知》)

  2、財政部、海關總署、國家稅務總局《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》

  3、 財政部 發展改革委 工業和信息化部 生態環境部 農業農村部 商務部 人民銀行 海關總署 稅務總局 市場監管總局 藥監局 密碼局 瀕管辦《關于調整跨境電商零售進口商品清單的公告》

  4、海關總署《關于跨境電子商務零售進出口商品有關監管事宜的公告》(以下簡稱《海關監管事宜公告》)

  值得注意的是,新政的四個文件是針對直購進口模式和保稅網購模式,并不涉及行郵渠道和一般貿易渠道進出口:

  (一)建構跨境電商法律關系

  我們可以對照一下,2016年版與2018年版的《海關監管事宜公告》,其中關于跨境電商的適用范圍,具有非常明顯的區別:

  2016年版:電子商務企業、個人通過電子商務交易平臺實現零售進出口商品交易,并根據海關要求傳輸相關交易電子數據的,按照本公告接受海關監管。

  2018年版:跨境電子商務企業、消費者(訂購人)通過跨境電子商務交易平臺實現零售進出口商品交易,并根據海關要求傳輸相關交易電子數據的,按照本公告接受海關監管。

  1、電商企業的變化。16年版稱作“電子商務企業”,而18年版則稱作“跨境電子商務企業”。雖然僅僅多了跨境兩個字,但是電子商務企業與跨境電子商務企業是截然不同的兩種法律主體。什么是跨境電子商務企業?該文件做了專門解釋,從進口零售角度而言。“跨境電子商務企業”是指自境外向境內消費者銷售跨境電子商務零售進口商品的境外注冊企業(不包括在海關特殊監管區域或保稅物流中心內注冊的企業)。換言之跨境電子商務企業必須是外國企業。那么16年版的電子商務企業是什么性質的企業呢?16年版解釋“電子商務企業”是指通過自建或者利用第三方電子商務交易平臺開展跨境電子商務業務的企業。這個定義沒有規定電子商務企業應是國內企業還是外國企業。但是從16年版公告的相關規定,電子商務企業應當向海關提交企業法人營業執照、組織機構代碼證書副本復印件來看,這個“電子商務企業”實際上必須是一個國內企業。

  2、法律關系的明確。16年版中電子商務企業與個人通過電子商務交易平臺,實現零售進出口商品交易,那么電子商務企業這個國內企業與個人在“實現交易”中屬于何等關系,其性質是買賣關系,還是代銷關系,文件沒有明確。但是18年版中跨境電子商務企業與個人消費者之間的法律關系,雖然與16年版一樣表述為“實現交易”,但在六部委通知中,有更為明確的表述。首先,跨境電子商務企業是跨境電商交易商品的貨權人(六部委通知二(一));其次,明確了境外跨境電子商務企業與境內消費者之間才是交易的雙方(六部委通知二(二))。原先國內電子商務經營企業實際上只能作為跨境電子商務企業這個外國企業的代理人介入跨境電商業務,承擔如實申報責任,依法接受相關部門監管,并承擔民事連帶責任。(六部委通知四(一)1)。因此,我們認為跨境電商的法律關系實質是由境外企業與境內消費者之間構成的商品買賣關系;而境內電商經營企業,即16年版中的電子商務企業,是境外賣方在中國境內的代理人。

  由此可見,民間的跨境電商與官方的跨境電商是兩個不同語境的概念。對于跨境電商零售進口經營者的界定,從本次文件立場來看實際上是排除了境內賣家。也就是說跨境電商賣方必須是境外注冊企業。

  3.個人的變化。本次新政將16年版中的“個人”修改為“消費者(訂購人)”,實際上是為了與進口零售商品不得二次銷售的規定相統一,因為“個人”這個稱謂并不能排除作為二次轉售賣方的性質,而“消費者(訂購人)”這個稱謂則明確了其為商業活動的終端。

  (二)深化企業管理措施

  使跨境電商參與企業切實承擔起社會責任,是本次新政的一大重點。一方面要加強跨境電商模式下進出口商品質量安全的監管,另一方面,要杜絕借用跨境電商方式進行的違法違規進口的現象。因此相關企業勢必被要求承擔起相應的主體責任,海關需要加強對這些企業的控制力度,這主要表現在以下幾個方面:

  1、跨境電商企業管理由備案轉為注冊

  《海關監管事宜公告》規定,跨境電商平臺企業、物流企業、支付企業,應當依據海關報關單位注冊登記管理相關規定,向所在地海關辦理注冊登記。此前,16年版公告僅要求需向海關辦理報關業務的企業,應當按照海關對報關單位注冊登記管理的相關規定辦理注冊登記。”本次公告實質上突破了海關注冊登記僅限于報關企業和進出口貨物收發貨人的范圍,“注冊登記”意味著平臺企業、支付企業和物流企業也將被納入海關管理相對人的范疇,接受海關的一系列管理措施。

  本次新政對五大主體進行了權利義務界定,并特別強調了跨境電商企業的告知義務和溯源責任。比如,需要履行對消費者的提醒告知義務,會同跨境電商平臺在商品訂購網頁或其他醒目位置向消費者提供風險告知書;要建立健全網購保稅進口商品質量追溯體系,追溯信息應至少涵蓋國外啟運地至國內消費者的完整物流軌跡,鼓勵向海外發貨人、商品生產商等上游溯源。健全的商品質量溯源體系,能為進口商品質量背書,提高消費者對商品的質量信任指數,也有益于優化跨境電商市場環境。正因為跨境電商參與企業的義務增加了,因此,“信息登記”變為“注冊登記”標志著跨境電商各參與主體將面臨海關更加直接、嚴格、有效的管理。

  2、跨境電商參與企業納入信用管理

  《海關監管事宜公告》第(三)條規定“參與跨境電子商務零售進出口業務并在海關注冊登記的企業,納入海關信用管理,海關根據信用等級實施差異化的通關管理措施。”根據《海關企業信用管理辦法》,海關根據企業信用狀況將企業認定為認證企業、一般信用企業和失信企業。認證企業分為高級認證企業和一般認證企業。海關按照誠信守法便利、失信違法懲戒原則,對上述企業分別適用相應的管理措施。概括而言,對認證企業實施具有一定激勵性和便利性的管理措施,對失信企業實施具有一定約束性和懲戒性的管理措施。如,失信企業進出口貨物平均查驗率會在80%以上,經營加工貿易業務的,全額提供擔保;而高級認證企業進出口貨物平均查驗率會在一般信用企業平均查驗率的20%以下,且可以向海關申請免除擔保。除了海關的管理措施外,海關還會通過“中國海關企業進出口信用信息公示平臺”提供企業信用信息,與國家發展改革委、人民銀行等33個部門實施守信聯合激勵和失信聯合懲戒。

  對于平臺、物流和支付企業,雖然不存在進出口貨物申報的問題,但是一旦因為《海關企業信用管理辦法》第十二條第(六)項“向海關隱瞞真實情況或者提供虛假信息,影響企業信用管理的”的情形,被認定為失信企業的話,則可能受到國家相關部門的聯合限制和懲戒,實施懲戒的對象,不僅包括了失信企業本身,還可能拓展到企業的法定代表人(負責人)、董事、監事、高級管理人員。

  3、跨境電商參與企業應向開放信息共享接口

  《海關監管事宜公告》要求企業開放物流信息共享接口,早在2018年11月初,海關即發布公告(2018年第165號)要求參與跨境電子商務零售進口業務的跨境電商平臺企業應當向海關開放支付相關原始數據,供海關驗核。開放數據包括訂單號、商品名稱、交易金額、幣制、收款人相關信息、商品展示鏈接地址、支付交易流水號、驗核機構、交易成功時間以及海關認為必要的其他數據,這意味著,進口跨境電商企業的支付單原始數據,都將和海關總署系統打通。結果就是,業內所有在電商平臺上相關的轉支付操作、虛假支付單、虛假物流單、低報通關等都將一網打盡。

  4、跨境電商參與企業應接受海關稽查

  海關稽查,是指海關自進出口貨物放行之日起3年內或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關監管期限內及其后的3年內,對與進出口貨物直接有關的企業、單位的會計賬簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物進行核查,監督其進出口活動的真實性和合法性。目前的海關稽查一般以事后為主,主要在進出口貨物放行后的法定時間內開展,對于發現存在違規違法行為的企業,海關可以要求追繳稅款、降低企業信用等級、進行行政處罰等措施。《海關監管事宜公告》規定,在海關注冊登記的跨境電子商務企業及其境內代理人、跨境電子商務平臺企業、支付企業、物流企業等應當接受海關稽核查。海關稽查是以“與進出口貨物直接有關的企業、單位”為稽查對象,因此跨境電商平臺、物流、支付企業應當接受海關稽查。但作為跨境電子商務企業的境外企業,能否作為“其他與進出口貨物直接有關的企業、單位。”接受中國海關稽查,似乎尚有進一步探討的必要。

  5、跨境電商參與企業應主動報告違法違規情事

  跨境電子商務平臺企業、跨境電子商務企業或其代理人、物流企業、跨境電子商務監管作業場所經營人、倉儲企業發現涉嫌違規或走私行為的,應當及時主動告知海關。根據《海關稽查條例》的規定,與進出口貨物直接有關的企業、單位主動向海關報告其違反海關監管規定的行為,并接受海關處理的,應當從輕或者減輕行政處罰。

  (三)監管政策

  本次新政監管政策的重點是延續了過渡期的政策,即對直購模式和試點城市網購保稅模式下(不包括非試點城市的1239監管方式),跨境電商零售進口商品按個人自用進境物品監管,不執行有關商品首次進口許可批件、注冊或備案要求。這個政策在六部委通知中進行重述的意義在于,不再僅僅是過渡期政策,具有政策有效期的暫行性,而是作為一個固定的規則確定下來,不再需要每隔一段時期進行政策確認。但是需要注意以下幾個方面的問題:

  1、稅率適用。這里所說按照個人自用物品監管,主要是從許可注冊備案等前期手續豁免的角度而言,并不意味著適用行郵稅率,即盡管按照行郵的個人自用物品進行監管,但是稅率仍然適用2016年4.8新政所規定的跨境電商稅率。

  2、例外規定。在重申試點城市不執行許可注冊備案要求之后,本次的監管要求還專門附加了一句話,即“但對相關部門明令暫停進口的疫區商品,和對出現重大質量安全風險的商品啟動風險應急處置時除外。”即出現檢疫風險和重大質量安全風險時可以突破上述許可注冊備案豁免的便利。

  3、檢疫監管。本次新政對檢疫監管給予了高度重視,檢疫主要是對進口商品中動植物病原體(包括菌種、毒種等)、害蟲及其他有害生物傳播的監管。由于檢疫風險是一種社會風險,正因如此,《海關監管事宜公告》對此進行了一再強調,比如對需在進境口岸實施的檢疫及檢疫處理工作,應在完成后方可運至跨境電子商務監管作業場所;不得進出口涉及危害口岸公共衛生安全、生物安全、進出口食品和商品安全等商品;海關對跨境電子商務零售進出口商品及其裝載容器、包裝物按照相關法律法規實施檢疫,并根據相關規定實施必要的監管措施等。

  4.零售清單。雖然《零售進口商品清單》的貨品名稱是比較清楚的,但是進口之前至少要重視兩方面問題:一方面,清單貨品名稱對應的“備注”項目,這些“備注”的替換實際上是對清單列名的貨品作了例外規定,比如規定某些貨品僅限網購保稅商品,即這些商品不能通過直購進口方式進口;規定某些貨品不能屬于《進出口野生動植物種商品目錄》范圍,由此看來,符合備注要求是適用清單貨品名稱的前提條件。另一方面,貨品名稱對應的稅則號列,也可能具有排除某些貨品的作用。《零售進口商品清單》注2中明確規定“表中貨品名稱為簡稱,具體范圍以稅則號列為準。”,換言之,從對貨品的精確定義而言,稅則號列比貨品名稱具有更高的優先級,稅則號列中排除的貨品,當然也不能按照跨境電商監管方式進口。2016年有個行政處罰案件,當事人進口一批電扇,電扇額定功率未超過125瓦,但是當時跨境清單列名的稅則號列僅是84145990,該稅則號列僅包括超過125瓦的電扇,當事人將未超過125瓦的電扇按照這個稅則號列以跨境電商保稅進口,無異于進口清單外商品,由于監管方式申報錯誤,享受了跨境電商優惠稅率,遺漏了進口稅款,受到海關行政處罰。

  (四)稅收政策

  財政部、海關總署與國家稅務總局聯合發布的《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》,對單次交易及年度交易限值作了大幅提高,是實實在在的政策紅利。這個稅收政策是對2016年施行的跨境電商稅收政策的延續和擴展。

  該政策的主要替換是,一方面將個人消費者購買跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元;另一方面將個人消費者購買跨境電子商務零售進口商品年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。

  我們認為,上述限值的作用主要體現在兩個方面:

  一是作為適用跨境電商稅率的前提條件。根據2016年財政部 海關總署 國家稅務總局《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》的規定,只有在限值以內的商品,才能享受跨境電商零售進口商品的特殊稅率,即“關稅稅率暫設為0%;進口環節增值稅、消費稅取消免征稅額,暫按法定應納稅額的70%征收。”超出限值范圍,應當按照貨物稅率全額征收關稅和進口環節增值稅、消費稅。

  二是適用跨境電商監管方式的前提。與一般貿易方式相比,跨境電商監管方式在稅率適用、貿易管制以及首次進口許可批件、注冊或備案要求等方面均有不同程度的優惠便利措施。個人消費者只有在限額以內才能按照跨境電商監管方式購買跨境電子商務零售進口商品,超出限額時,一般應以一般貿易方式進口,從而不再能夠享受上述優惠便利。對于個人消費者而言,要以一般貿易方式購買進口商品存在很大難度。但通知也給出一項例外規定,即完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值,且訂單下僅一件商品時,可以自跨境電商零售渠道進口,按照貨物稅率全額征收關稅和進口環節增值稅、消費稅,交易額計入年度交易總額,但年度交易總額超過年度交易限值的,應按一般貿易管理。

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