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Title:且聽海關律師說海關核定證明書

Posted by:匯業海關律師

Time: 2019年11月14日

  海關律師:對于涉嫌普通貨物、物品走私罪,認定偷逃稅款金額是定罪量刑的重要基礎。一方面偷逃稅款金額往往決定“罪”與“非罪”的認定,如果金額未達到入罪的最低金額,則不構成刑事犯罪。另一方面偷逃稅款金額很大程度上影響甚至決定著量刑的幅度,比如,關于“金額較大”、“金額巨大”和“金額特別巨大”幾個量刑情節區分的基礎即是偷逃稅款金額的大小。可見,偷逃稅款的金額在走私普通貨物、貨品罪案件中的作用至關重要。

  在刑事訴訟中,用以證明偷逃稅款金額的基準證據即是由海關出具的一份稱作《涉嫌走私的貨物偷逃稅款核定證明書》(下稱證明書)的材料。這份材料列明了涉案貨物應繳稅款數和漏繳稅款數,其附件《計核資料清單》(詳見附件)則詳細羅列了用以計算涉案走私貨物逃稅金額的各項要素,以及據此計算核定的逃稅總金額,如果法院認定該份證明書的效力,則將根據該《證明書》確定的逃稅金額定罪量刑。

  附:計核資料清單基本替換:?

  中國海關是我國主管進出口稅收的監管機關,但即使是由海關出具的《證明書》,在刑事訴訟程序中其性質并非法律依據,而屬于刑事證據。是證據就沒有必須接受之理,未經查證屬 實,即不能作為定案證據。換言之,證明書核定的計稅要素,其定性、定量的真實性、準確性、合法性、合理性均可受到辯方的充分質疑。能夠充分理解、周詳審核、準確驗算證明書的各項計稅要素是走私辯護律師應當具備的基本素養。

  一、進口稅款的計核

  進口稅收,主要包括關稅、進口環節增值稅、消費稅以及附加稅如反傾銷稅等,偷逃稅款金額是這些稅種所計稅款的總額,但是消費稅及附加稅等稅種并非適用每種商品,大多數貨物僅涉及關稅與進口環節增值稅,這里僅以關稅與增值稅為例。

  (一)關稅

  我國的關稅基本上是一種從價稅,即以貨物價格作為計稅依據的稅種,而以貨物數量作為計稅依據的從量稅,其涉及的貨物種類極少。又由于增值稅又是從關稅基礎上計算得來,因此正確計算從價關稅,是核定偷逃關稅的基礎。

  從價關稅的計算可以簡化為:關稅=完稅價格(計稅價格)*稅率

  這個公式形式上看非常簡單,只要以貨物完稅價格乘以貨物的稅率即可得出結果。但實際上要確定貨物完稅價格和貨物稅率都可能會是極其復雜的法律問題。即使在海關內部,貨物核價和貨物稅率的確定也會分門別類,有專門的部門分別對其進行研究和判斷。?

  1.貨物價格

  核定貨物價格的方法上,我國自加入WTO開始,即遵循WTO估價協議的規定,以進口環節買賣雙方的實際成交價格作為完稅價格的基礎。但是適用成交價格是有很多條件的,比如要符合成交價格買賣關系的定義,需要符合成交價格的一些前提條件,還有可能根據實際貿易方式進行調整。即便如此,在涉嫌普通貨物走私案件中,使用成交價格方法核定貨物價格是比較具有確定性的方法。但是由于走私案件的特殊性,很多情況下,海關并不認為當事人的成交價格存在真實性,或者不存在成交價格。此時,海關可能會依次使用以下方法核定貨物價格:

  (一)海關所掌握的相同進口貨物的正常成交價格;

  (二)海關所掌握的類似進口貨物的正常成交價格;

  (三)海關所掌握的相同或者類似進口貨物在國際市場的正常成交價格;

  (四)國內有資質的價格簽證機構評估的涉嫌走私貨物的國內市場批發價格減去進口關稅和其他進口環節稅以及進口后的利潤和費用后的價格,其中進口后的各項費用和利潤綜合計算為計稅價格的20%。

  (五)涉嫌走私的貨物或者相同、類似貨物在國內依法拍賣的價格減去拍賣費用后的價格;

  (六)按其他合理方法確定的價格。?

  以上這些方法即構成了上述計核資料清單中價格來源項下的成交價格、海關價格、倒扣價格、拍賣價格、合理價格項目,換言之,價格來源項下指明了海關計核稅款時使用的是何種方法,通常而言,海關對一起涉嫌走私案件統一適用某一種方法,即以上項目為單選項。

  顯然,成交價格方法以外的方法可能會缺少透明性,從而難以通過法律和事實進行質疑。此時,應當要求海關提供計算貨物價格的詳細方法和數據。

  由于進口貨物通常是以外幣計價,而偷逃稅款金額需要以人民幣計價,以便與走私罪名的定罪量刑要求相對接,因此計核時需要將外幣轉換為人民幣。匯率問題本身也會影響到偷逃稅款金額的大小,使用何時匯率有時會產生一定爭議,一般而言應以涉嫌走私行為實施時的匯率為準,但牽涉連續走私行為及無法確定走私行為實施時間時,則需要另行確定。這里的匯率與上述《計核資料清單》 “匯率”欄目相對應。

  通過一定方法得出貨物價格,經匯率轉換為人民幣后的結果,即為計核資料清單中“計稅價格”?

  2.貨物稅率

  貨物稅率取決于兩項因素,即貨物所對應的稅號和原產地。分別對應《計核資料清單》的“稅號”和“原產地”欄目。

  (1)稅號。關稅不同于國內稅,其并非按照行業確定統一稅率,而是根據各個不同的貨物確定關稅稅率,我國關稅稅則對于每一種貨物都給予了一個稅號,一個稅號就對應一個關稅稅率,稅號不同稅率可能差別很大,因此對于貨物定性歸類就非常重要,可能非常接近的兩種貨物,稅率就有兩位數的差別。貨物究竟歸入哪個稅號,一方面取決于貨物的種類、材質、結構、功能、用途等;另一方面還需要根據稅則總規則、類注、章注、品目注釋及海關總署發布的歸類決定等歸類規則。稅號的確定是通關環節最具爭議的法律適用問題之一,對于正常進口貨物稅號歸類爭議,法律法規給予了諸如聽證、復議、乃至行政訴訟的法律救濟權,但在涉嫌走私訴訟環節,可采用的爭議途徑則較少,辯護律師需要在充分研究歸類規則的基礎上,提出明確的法律適用觀點。

  同一稅號的進口貨物,可能適用暫定稅率、最惠國稅率或普通稅率之一。暫定稅率是國家出于政策上的考慮而臨時性適用的稅率,只有部分稅號的貨物存在暫定稅率。最惠國稅率適用于原產于WTO成員國、與我國簽訂有最惠國條款的雙邊貿易協定國家以及原產于我國的貨物。此外貨物適用普通稅率。通常而言暫定稅率最低、最惠國稅率次之、普通稅率最高。

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  (2)原產地。一般進口貨物關稅稅率取決于稅號相對應的暫定稅率、最惠國稅率或普通稅率之一,但是對于原產于與我國簽訂自由貿易協定的國家或地區的貨物,如果協定對該貨物定有優惠協定稅率,則可從低適用該協定稅率,協定稅率通常低于最惠國稅率。但是適用協定稅率的前提是,進口貨物收貨人或者其代理人在貨物申報進口時提交符合規定的原產地證書、原產地聲明,或就進口貨物具備原產資格進行補充申報的,否則即使貨物來自于優惠原產地國家和地區可能也無法適用協定稅率。

  上述稅率的優先使用規則為:用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當適用暫定稅率;適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的,應當從低適用稅率;適用普通稅率的進口貨物,不適用暫定稅率。

  根據上述規則確定的關稅稅率與《計核資料清單》“關稅-稅率”相對應,該稅率乘以“計稅價格”即得出《計核資料清單》“關稅—稅款”。?

  (二)進口環節增值稅

  進口環節增值稅計核與關稅計核相類似,不同之處在于增值稅的稅基除了貨物價格,還要加上關稅稅額;相對而言增值稅稅率的差別比較小,但也應對應具體稅號,來確定貨物適用的增值稅稅率。

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  二、計核報告的審查方法

  1.品名:從關稅技術的視角來看,品名不是一個精確的定義工具,一方面A品名可能實際是稅則定義下的B商品,另一方面同樣品名的商品可能可以對應幾種完全不同的商品,從而存在同一品名涉及不同稅號情形。再者,同一品名下商品的不同形態,比如加工程度、專用性程度等也可能會造成稅號的變化。因此在審核中需要結合其他證據,核對證明書中品名所指向的實際商品,判斷是否存在僅根據含義不確的品名確定對應稅號,從而錯誤適用稅率的情形。

  2.規格:稅號歸類的特點在于細節差異可能導致稅號遷移,因此,規格所包含的替換,如材質、結構、功能、用途、型號等屬性,往往會是決定稅號的重要因素,這一點絕不應等閑視之。另一方面規格也是估定貨物價格的基礎,同一品名下的不同規格商品,比如等級、新舊程度等差異可能會導致較大價格差距,尤其是在排除成交價格方法的情形下,辯護律師應準確把握產品規格所涉各項要素。審核中需要充分比對其他證據,核對《證明書》中規格的準確性與完整性,確保客觀、真實的反映商品屬性,正確適用稅號與估價規則。

  3.原產地:首先應當確定商品是否原產于優惠協定國家和地區,是否存在優惠協定稅率,是否向海關申報過原產地狀況。如果存在上述因素,則稅率上應根據關稅條例,從低適用稅率。另一方面在不能確定原產地的情形下,也應主張根據刑事司法精神,適用最惠國稅率,而不以普通稅率草率定案。再者,即使不考慮稅率的因素,也應全面審查證明書中原產地的準確性,因為原產地往往與貨物價格存在關聯關系,一些優良產區出產的商品價格較高,而其他產區的商品則相對較低。

  4.價格來源

  顯然不同的估價方法會導致不同核價結果,在使用成交價格法時應重點審核申報價格與海關認定的成交價格之間的差額,這些差額的加入是否有足夠證據支撐,比如是否有相應的真實合同、發票、賬冊等真實貿易單證材料、款項來往憑證、業務函電、及其他反映買賣雙方關系和交易活動的證據予以印證,是否與其他證據存在矛盾,是否計入了額外費用等。如果適用成交價格以外的方法估價,應當審查是否存在不適用成交價格法的理由,這些理由是否經得起估價規則的推敲,海關提供的價格是否能夠客觀的支撐案件進口期間的價格行情等。?

  5.證明書的形式合法性

  是否存在案件的名稱、送核機關、送核時間、計核結論、計核依據和計核方法,是否有計核單位的蓋章,是否附有計核資料清單,計核人員是否存在回避情形等。?

  三、核定證明書異議的申請

  如果對海關計核價格存在異議,一般進口貨物情形下,根據《關稅條例》、《審價辦法》的規定,納稅義務人可以向上一級海關申請復議,以便對貨物價格情況進行進一步的說明解釋,對復議決定不服的,可以依法向人民法院提起行政訴訟。但在涉嫌走私貨物情形下,根據《計核辦法》的規定,走私犯罪嫌疑人、被告人或其辯護人對海關出具的《偷逃稅款海關核定證明書證明書》有異議的,應當向辦案機關提出重新核定的申請,經海關走私犯罪偵查機關、人民檢察院或者人民法院審查同意后,由原送核單位按照規定的程序重新核定。理論上說,該種情況下,并未排除當事人對存疑計核價格的說明權和辯解權,但需首先向辦案機構提出,而非直接向海關申請,只有在征得辦案機關的同意后,才能要求海關啟動重新核定程序

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