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Title:進口貨物成交價格風險分析

Posted by:匯業海關律師

Time: 2017年10月09日

匯業海關律師指出,進口貨物成交價格是海關據以確定稅收征收金額的關鍵因素。在大多數情況下,海關根據申報的成交價格,確定應繳稅款,進口人繳納稅款后,海關放行進口貨物。至此,似乎進口人與海關的稅收關系宣告結束。然而,事實上絕非如此簡單。根據《海關法》、《海關稽查條例》的相關規定,成交價格的定性及其金額應以海關審查確定后的結論為依據,而這個審查時間并不以貨物放行前為限,在稽查程序中,成交價格真實性、合理性、合法性的審查可延續至貨物放行后的三年內,發現違規的,海關仍可進行稅款追征并征收滯納金。隨著自報自繳海關征管模式的全面鋪開,在貨物放行后審查成交價格將可能成為海關審價的主要方式。

 匯業海關律師提示,要降低成交價格海關質疑風險,減少稅負成本的不確定性,進口人就必須在申報前,結合進口貿易的實際情況,根據有關法律法規的規定,對擬申報的成交價格做好合規性審核,審核可以從以下幾個方面入手:

 一、成交價格是否因為買賣行為引起

成交價格是賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的價款。因此,成交價格的合同基礎應當是買賣合同,進口貿易中應當體現出所有權、風險從境外方向境內方轉移等買賣合同特征。而諸如寄售、贈送、調撥等法律關系形成進口活動,不存在成交價格,因此也無法以成交價格作為海關征稅的依據,此時需要以成交價格之外的方法來確定申報價格。

 匯業海關律師認為,進口申報人身份并非確定買賣關系的依據,我國外貿實務中存在大量的外貿委托關系,境內買方可能并不出現于申報單證中,但是只要進口活動是以買賣合同為基礎法律關系,仍然應當適用成交價格。

 二、買賣合同是否存在特殊情形

買賣合同所對應的價款視作申報意義上的成交價格,還需考慮合同具體條款約定,根據海關規定,合同約定的貨物價格只有在符合下列情形時,才能視作申報意義上的的成交價格:

(一)對買方處置或者使用進口貨物不予限制,但是法律、行政法規規定實施的限制、對貨物銷售地域的限制和對貨物價格無實質性影響的限制除外;
(二)進口貨物的價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或者因素的影響;
(三)賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產生的任何收益,或者雖然有收益但是能夠按照有關規定做出調整;
(四)買賣雙方之間沒有特殊關系,或者雖然有特殊關系但是按照有關規定未對成交價格產生影響。

 三、買賣合同是否實際導致貨物進入我國關境

國際貿易往往牽涉多項連續買賣,究竟以何環節的買賣合同成交價格作為申報價格,常在實務中發生爭議,各國亦常有不同認定標準,目前我國審價理論上以物理上導致貨物進入關境的銷售為判斷標準,比如國內買方在境外購買貨物后囤積待售,后經談判確認境內買方后,再銷售入境,此時后一次銷售所對應的成交價格,應為向海關申報價格。

 四、成交價格是否包括全部應付價款

實踐中,購貨價款可以具有不同的支付模式,大多數情況下購貨價款全部計入進口發票,進口人將購貨發票金額作為成交價格向海關申報,此時,成交價格是完整的。而有些情況下,購貨價款可以分開或分步支付的,比如在存在預付款的情形下,進口發票上就可能未完全反映全部應付價款,如果以這種進口發票金額作為成交價格向海關申報,實質上遺漏了成交價中的部分應付價款,從法律上而言,就會產生漏繳稅款的問題。

 五、成交價格是否包括全部間接支付

貨物價款無論支付給賣方還是第三方均應成為成交價格的組成部分。貨款可以直接支付給賣方,也可以支付給賣方以外的第三人,只要向第三人支付實際上使得賣方間接得益了,此時向第三方支付的貨款也應作為成交價格向海關申報,比如賣方欠第三人10萬元,而價款正好是10萬元,這時賣方可能會要求買方把貨款直接交給第三人,那么雖然支付上是買方向第三人支付,但是實際上幫助買方免除了10萬元債務,這時與買方把貨款直接支付給賣方本質上是一樣,所以審價辦法里把這種方式稱為間接支付,也應構成成交價格的一部分。

 六、成交價格是否存在調整因素

這里的調整因素是指《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第二章第三節的規定的因素,比如貨物的銷售傭金、包裝容器、協助費用、特許權使用費等,雖然可能不是購貨價格的一部分,但也應計入成交價格向海關申報;另一方面諸如培訓費、國內稅、利息等則不計入完稅價格。值得注意的是,無論應當計入成交價格的調整因素還是排除完稅價格之外的調整因素,由于估價規則的抽象性,調整因素的成立及分攤問題在實踐中常常容易引起爭議,如果企業在進口環節涉及調整因素,需要審慎研究其定性,以正確向海關申報。

 國際貿易支付形式的多樣性與估價規則的抽象性之間的矛盾,常會導致一些非典型支付情形成為成交價格認定中的爭議焦點,因此,上述審核因素只能是框架性的,具體貨款支付情形仍要結合具體貿易背景及合同約定條款,探究成交價格的申報風險及其防控。

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